国家税务总局2018年第三季度政策解读及热点问题答疑

1为什么设置委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的限制？

研发费用加计扣除政策的目的是引导和激励企业自主开展研发活动，提高自主创新能力，摆脱依靠要素投入或者技术引进的发展道路，进而从整体上提高整个国家的创新能力，推动我国经济走上创新驱动发展的道路。因此，研发费用加计扣除优惠对象主要应该是在中国境内开展研发活动而发生的费用。

考虑到我国创新水平整体还不够强，部分高端领域还必须委托境外研发机构研发，与此同时，部分中国企业走向全球，适应当地需求的研发活动也有必要在当地开展，因此有必要对企业委托境外研发给予优惠。

为保证研发费用加计扣除的政策初衷得以较好实现，又达到鼓励委托境外研发的目的，在政策设计时，对企业可以享受加计扣除的委托境外研发费用进行了比例限制。

但在起草政策时，我们对委托境外研发活动发生较为频繁的典型企业进行了调研，其委托境外研发费用均没有超过境内符合条件的研发费用的三分之二。由此可见，设置比例对目前企业适用优惠政策没有影响，但体现我国研发费用加计扣除的政策导向。

2有些企业会发生一些不属于增值税应税项目的支出，比如给消费者个人的小额电子红包或优惠券，这些支出难以取得对方出具的收款凭证或其他凭证，请问该如何处理？

为支持企业创新与发展，《办法》对不属于增值税应税项目的税前扣除凭证管理具有一定的弹性。《办法》规定,对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证，未坚持要求企业取得个人出具的收款凭证或其他凭证。但是，内部凭证的填制和使用企业仍须符合国家会计法律、法规等相关规定,在弹性管理的同时，也体现了税前扣除凭证管理的规范性特征。

3这个办法是自2018年7月1日执行，那以前年度或者2018年上半年发生事项能否按照《办法》执行？

《企业所得税税前扣除凭证管理办法》自2018年7月1日起施行。从有利于纳税人原则考虑，在此之前发生尚未处理的相关涉税问题,如果各地根据总局要求有具体规定的，可按规定执行；没有规定的，建议按照此办法执行。

4中外合作办学的机构如何认定常设机构？

根据税收协定常设机构条款规定，常设机构是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。中外合作办学机构符合上述定义，因而构成常设机构。《国家税务总局关于税收协定执行若干问题的公告》（国家税务总局公告2018年第11号）对此进一步明确：不具有法人资格的中外合作办学机构，构成税收协定缔约对方居民在中国的常设机构。

缔约对方居民在中国境内设立的机构场所不构成常设机构需要享受税收协定待遇的，按照《国家税务总局关于发布〈非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第60号）规定报送资料并接受税务机关后续管理。构成常设机构的不需要认定，根据《企业所得税法》及其实施条例相关规定履行纳税义务。

5合伙企业发生股权转让行为，自然人合伙人取得的所得应该按照什么税目征收个人所得税？

按照现行个人所得税法规定，合伙企业的合伙人为其纳税人，合伙企业转让股权所得，应按照“先分后税”原则，根据合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业各合伙人的应纳税所得额，其自然人合伙人的分配所得，应按照“个体工商户的生产、经营所得”项目缴纳个人所得税。

6单位组织员工体检，并统一向体检单位支付体检费，体检支出由单位统一核算，未发放到个人名下，这类福利员工是否缴纳个人所得税？

根据现行个人所得税法规定，工资薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

对于任职受雇单位发给个人的福利，不论是现金还是实物，依法均应缴纳个人所得税。但对于集体享受的、不可分割的、未向个人量化的非现金方式的福利，原则上不征收个人所得税。

764号文中要求委托境外进行研发活动，由委托方到科技部门进行登记，而委托境内研发是要求受托方登记，为什么两者不保持统一呢？科技部门会受理委托方的登记吗？

由于受托方是享受增值税等其他税种税收优惠政策的主体，科技部门为便于管理、统计，避免双重登记，因此明确发生委托境内研发活动的，由受托方到科技部门进行登记。

而委托境外进行研发活动的受托方在国外，继续要求受托方登记不合理，有可能设置委托方享受加计扣除政策的“玻璃门”，因此将登记方由受托方调整至委托方，保证委托方能顺利享受政策。

64号文件由财政部、税务总局、科技部三个部门联合发布，由委托方登记一事已与科技部门达成一致，因此按照规定，他们将会受理委托方的登记。

8《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十七条规定的追补年限，执行期是从2018年开始向前追补，还是对2018年7月1日以后发生的事项进行追补？

根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第二十条规定，自2018年7月1日起施行。因此，2018年7月1日之后发生的事项可按照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》相关规定进行追补，追补年限不得超过5年。对以前发生的，税务机关没有做出处理的，从有利于纳税人角度考虑，也可以追补。