浅析高新技术企业研发费用加计扣除

众所周知，高新技术企业研发活动相对较多，研发项目、研发产品在研发周期、资金来源等方面情况各异，税会差异处理也较为复杂；加上高新技术企业还可享受减按15%缴纳企业所得税、小型微利企业所得税等税收优惠政策，涉及的政策内容较多，属于税务机关开展综合执法检查重点核查范围。因此，随着税务机关不断加强对享受研发费用加计扣除优惠企业的后续管理和监督检查，高新技术企业是研发费用加计扣除重点核查对象，必须要全面掌握税收政策，随时关注政策变化新动向，以有效规避税收风险。

因此，高新技术企业将要面临的后续管理核查力度前所未有的增加，这就要求企业必须要严格按照政策文件的规定，进一步提高研发费用加计扣除的规范程度，以防止出现加计扣除处理不当的行为而引发不必要的税务风险，甚至导致高新技术企业资格被取消的情况出现。

在国家税收优惠政策的扶持下，该高新技术企业不断发展，企业切实体会到税收优惠带来的经济效益，积极研究开发新技术、新工艺、新产品。高新技术企业账证健全，在研发费用的会计核算方面，能较为合理地对企业实际发生的研发费用进行核算；在纳税申报方面，能够按时按季申报纳税及进行每年的年度纳税申报。但是，通过核查企业各研发项目研发费用加计扣除的处理情况，能够发现许多企业还存在着以下几个方面的涉税问题，存在相关潜在的税务风险点。

（1）备案资料不全。根据税务机关要求，享受该政策的企业在进行年度汇算清缴时，需要连同申报表一起提交相关备案资料，备案资料包括企业所得税优惠事项备案表、研发项目立项文件等。等到汇算清缴结束后，留存项目计划书、决议文件、人员名单、研发支出辅助账等有关资料配合税务机关后续管理。

（2）研究开发费用填报不准确。根据国家税务总局公告2017年第12号的要求，享受研究开发费用税前加计扣除政策的企业，在年度纳税申报的时候，应当按照97号公告第六条第(一)项规定，附件《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》。因此，企业在进行年度申报时，首先要填报情况归集表，其次要根据情况归集表填报企业所得税年度纳税申报表中的《研发费用加计扣除优惠明细表》(A107014)，再次根据明细表填报年度纳税申报表中的《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》(A107010)，最后根据免税、减计收入及加计扣除优惠明细表填报年度纳税申报表的主表(A100000)。

（3）研发费用范围归集不规范。根据上文可以知道，研发费用的归集范围根据不同的规定则执行不同的归集口径。在实地核査中，发现许多高新技术企业在处理研发费用范围方面时，混淆了所得税加计扣除政策、高新技术企业认定、会计归集这三个口径，企业各研发项目可加计扣除的研发费用没有能够做到精准归集。在实际经营活动中，部分企业的研发项目就出现了一些不属于研发费用加计扣除范围内的费用。例如，一是在项目中发现该高新技术企业财务部门提供的项目的工资明细清单，跟项目中实际具体负责进行研发的人员名单有所出入，财务部门提供的工资明细清单里还记录有企业管理层、行政内勤等这类明显不属于研发人员的名单，导致更多的费用计入了研发费用；二是项目管理较为粗放，研发活动领用的材料没有能够准确核算具体领用的材料数量，而是直接大概设定领用比例而没有对应的领用单等证明材料作为支撑；三是部分机器设备存在功能混淆使用的情况，但是企业并没有能够准确登记这部分设备的使用情况，没有准确区分设备是用于生产还是用于研发，没有详细的记录进行证明，于是该企业将这部分机器设备的维护金额全部划归计入研发费用，存在较大的税务风险。

（4）研发项目部门与生产部门划分不清。根据税收政策文件内容可以知道，如果企业没有设置专职负责研发的机构，或己经设置了机构但同时还参与生产经营的，企业应该要分别精确计算生产经营费用及研发费用，如果无法分辨清楚的，就不能作加计扣除处理。在实地检查时发现，部分高新技术企业虽然设置了研究开发机构，但其下设的一些分支研发部门既有研发工作又参与到实际的生产活动当中。例如，部分高新技术企业研发项目部门的研发活动主要为研发项目并负责相关的生产经营活动，根据企业的安排，该部门一边试投产研制，一边生产交付，该项目的立项和各项成本费用均由研发部门进行负责。然而，在实际工作中，由于研发部门的技术人员主要职责在于开展技术研发，技术人员对于成本的归集没有清晰的概念，在边研发边生产的情况下，技术人员很难区分研发投入费用和生产经营费用，整个部门只统一上报全部的费用报表，而实际研发活动情况和生产经营费用并未进行区分，也缺少相应的基础资料备查。再有，加上管理不到位，研发部门与财务部门之间没有形成有效的沟通，财务部门在进行研发费用的归集时，缺乏研发部门的配合，直接造成该项目的研发费用和生产经营费用确实无法划清。这种情况不仅导致项目管理混乱，还很可能导致财务部门会将一些不符合研发费用加计扣除政策规定的研发费用，也计算到本企业进行可加计扣除的研发费用里面，给财务管理和享受加计扣除优惠政策带来相应的涉税风险。