纳税筹划成本因素浅析

纳税筹划是企业财务管理的一部分,研究纳税筹划不能脱离财务管理。财务管理的目标是企业价值最大化,因此,纳税筹划的最终目标不仅仅是为了减轻企业的税负,而是要实现企业价值最大化。因此,纳税筹划是指企业在不违反法律的前提下,自行或委托代理人,通过对筹资、投资、经营、股利分配等活动中涉税事项进行策划和安排,来实现企业价值最大化。

纳税筹划成本是指因企业进行纳税筹划而失去或放弃的资源。纳税筹划成本包括以下几个方面：

1.内容制定和执行纳税筹划方案而新增的成本

纳税筹划方案的制定和执行成本是指纳税筹划方案的在制定和执行过程中所产生的支出。纳税筹划方案的制定和执行成本具体包括收集和保存与纳税筹划相关的信息的耗费,纳税筹划人员因从事与纳税筹划方案制定和执行工作相应的工资、薪金,对纳税筹划人员进行纳税筹划培训的费用,委托税务代理机构进行纳税筹划的全部费用,因按照纳税筹划方案来安排生产、经营等活动而产生的诸如筹建或改建成本、沟通及协作成本、制定计划成本、谈判成本、监督成本和管理成本等等。需要注意的是,制定和执行纳税筹划方案而新增的成本指的是纳税筹划方案与原纳税方案相比,其制定和执行成本的增加值。

2.纳税成本

因进行纳税筹划而新增的纳税成本，纳税成本是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用,包括经济、时间等方面的损失。因进行纳税筹划而新增的纳税成本也是一个增加值,它是与原纳税方案相比纳税成本的增加值,具体包括一是新增正常税负,指按照税法规定计算得出的纳税筹划方案缴纳各项税款总额比原纳税方案税款总额的增加额,它是纳税筹划方案的正常税负,是必须支付的,是一项法定义务。此项成本是考虑到纳税筹划并非总是以减少税负为目的,有时税负增加同样会带来经济利益。二是新增办税费用,指与原纳税方案相比增加的办税费用。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用、利息等。二是新增税收滞纳金和罚款,指的是纳税筹划方案被认定为偷税等违法行为而导致的罚款及交纳的滞纳金。四是为取得税务机关对纳税筹划方案的认可而发生的加强沟通、游说等支出。五是因不服税务机关对自己纳税筹划方案的违法行为认定而产生的行政复议、行政诉讼费用支出等等。纳税筹划的

3.心理成本

心理成本是指与纳税人因担心纳税筹划失败而产生的焦虑相关的损失。心理成本很难测量,对此也很少有人进行深入研究,但这并不意味着心理成本不重要。许多人在处理纳税筹划事项时都要经历相当大的焦虑和挫折。这种状况将影响他们的工作效率,对于心理承受能力差的人而言,这种心理甚至会影响他们的身体健康,使他们付出更大的心理成本作为进行纳税筹划的代价。心理成本的高低取决于纳税筹划的复杂程度、纳税人的心理承受力、当地税务机关对纳税筹划的态度、政府对税收违法行为处罚的严厉程度等等。纳税筹划的机会成本纳税筹划的机会成本,也就是纳税筹划的隐性成本,是指纳税人由于采用拟定的纳税筹划方案而放弃的潜在利益。纳税筹划过程本身是一个决策过程,即在众多方案中选择一个最佳方案,但选定一个方案必然要舍弃其他方案。纳税筹划的机会成本在纳税筹划实务中往往被忽视,可能导致结果得不偿失。纳税筹划的风险成本纳税筹划的风险成本是指由于纳税筹划风险的存在而发生的成本。纳税筹划的风险成本主要包括企业因纳税筹划方案设计失误或实施不当而造成筹划目标落空的经济损失、因税收政策的变化导致纳税筹划方案失败产生的损失、因企业经营活动的变化导致原纳税筹划方案无法实现既定目标而产生的损失、因税务机关对纳税筹划方案的错误认定而产生的损失等等。纳税筹划的非税成本纳税筹划的非税成本是指企业因实施纳税筹划所产生的连带经济行为的经济后果,它是一个内涵丰富的概念,有可量化的内容,也有不能量化的内容。由于信息的不对称,隐藏行为和隐藏信息的存在,使得非税成本有时很大,甚至大大超过节省的税收利益,例如,如果一个企业多年亏损,积累有大量的税收损失,这时,另一盈利企业若兼并这家企业会产生很大的节税收益,但是我们不能忽视的是,兼并后管理费用、协调费用都会大大增加,而且,由于信息不对称,盈利企业对被兼并企业其他方面如资产状况、员工素质的情况可能不是很了解,种种非税成本加起来可能会抵免了所享受的节税收益。上述纳税筹划的成本的分类并不是非常严格,有些纳税筹划成本可能同时属于其中的两类或多类。例如纳税筹划被认定为偷税等违法行为而导致的罚款及交纳的滞纳金,既属于因进行纳税筹划而新增的纳税成本,又属于纳税筹划的风险成本。二、纳税筹划的收益纳税筹划收益指因企业进行纳税筹划而获得的各种利益。纳税筹划收益包括以下几个方面内容因进行纳税筹划而新增的收入在数量上,新增收入等于纳税筹划后企业各项收入大于纳税筹划前各项收入的部分。值得注意的是,这里所说的新增收入均是由纳税筹划活动直接或间接引起的,企业发生的与纳税筹划活动无关的新增收入不包括在其中。因进行纳税筹划而减少的纳税成本与纳税筹划成本中的新增纳税成本相对应,纳税成本的减少额主要包括与原纳税方案相比,纳税筹划方案引起的税负的减少额、办税费用的节约额以及行政处罚的减少额等等。其中,税负的减少额是主要部分,是指实施纳税筹划方案的全部税负低于原纳税方案全部税负的差额。因进行纳税筹划而新增的货币时间价值这主要是通过延期纳税来实现的。通过延期纳税使企业当期的总资金增加,不仅可以用来清偿债务,而且可以用来进行持续的生产经营。由于涉税零风险筹划而带给企业的利益前文中也已提到,涉税零风险筹划虽然不能为纳税人带来直接经济利益的增加额,但却能够为纳税人创造出一定的间接经济利益。通过实现涉税零风险,一方面有利于企业形成较好的纳税信誉,树立良好的形象,从而有利于企业的经营另一方面会使税务机关对企业留下很好的印象,以致于能够获取税务检查以及税收优惠政策运用上的宽松待遇等等。由于纳税筹划提高了企业整体管理水平和核算水平而使企业增加的收益企业进行纳税筹划时,起用高素质的财税人才,规范自己的财务会计处理、财务处理、内部纳税控制和纳税中报,这便提高了自己的管理水平和核算水平,从而为企业带来收益。类似于纳税筹划成本的分类,上述纳税筹划收益的分类并不是非常严格,有些纳税筹划收益可能同时属于其中的两类或多类。三、纳税筹划的成本与收益分析法纳税筹划的“成本与收益分析法”,是指在纳税筹划方案的制定和执行过程中,要比较纳税筹划方案带来的收益与其耗费的成本,只有纳税筹划方案的成本小于取得的收益时,该纳税筹划方案才是可行的。纳税筹划具有以下特点：

1.不违法性

不违法性主要是针对广义的纳税筹划来说的,是指纳税筹划不能违反法律规定。不违反法律规定是纳税筹划的前提条件,是纳税筹划最基本的要求,也是纳税筹划与偷税、逃税、抗税、骗税的根本区别。

2.事先性

事先性是指企业在从事经营活动或投资活动之前,就当把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。一方面,纳税义务通常具有滞后性,企业在交易行为发生之后才有纳税义务,决定了企业可以对自身应税经营行为进行事前的安排。另一方面,纳税筹划要在应税行为发生之前进行,一旦业务已经发生,事实已经存在,纳税义务己经形成,此时便无法筹划了。

3.目的性

目的性是指纳税筹划有明确的目的即追求企业价值最大化。也就是说,纳税筹划以减轻税负为初级目的,而以实现企业价值最大化为终极目的。当两者矛盾时,一般情况下,应当选择能实现企业价值最大化的纳税筹划方案。

4.协作性

协作性是指由于复杂的纳税筹划涉及的经营活动关系到企业的生产、经营、投资、理财、营销等所有活动,因此它不是由某个部门或某个人单独进行操作就能够完成的工作,它需要有规范的经营管理,并且在企业领导重视的前提下,财务部门和其他部门的密切配合、充分协作才能顺利进行。

5.全面性

全面性是指纳税筹划应该从战略的角度去考虑和把握。也就是说,企业进行纳税筹划时应当用全面、发展的眼光看问题。企业不能只盯着个别税种的筹划,而应着眼于各种税种的筹划。同时,企业不能仅仅局限于短期目标的实现,而应考虑企业的长远发展目标,最终能够增加企业长期整体的收益。专业性一方面,纳税筹划是一门涉及税收学、管理学、财务学、会计学、法学等的综合性学问,这需要跨学科的专门人才来从事这项工作。另一方面,随着经济的飞速发展,世界市场的逐渐扩大,以及各国税制的日益复杂化和税收法律法规的不断更新和变化,单凭某一个人凭借自己的努力就可以短时间设计一项相对复杂的纳税筹划方案,已经越来越不可能。这不仅促使企业开始建立从事纳税筹划的部门,而且也促进了作为第三产业的税务代理行业的发展。时效性世界各国的税收法律、法规都不是固定不变的,而总是随着国际、国内的经济环境的变化而不断修订、变革和完善。这就要求企业一方面要抓住时机,及时充分地利用好法律法规的优惠政策另一方面必须密切关注税收法律、法规的发展变化,对原先己经制定或实行的纳税筹划的方案应进行及时的修订、调整或更正。

6.风险性

由于税收法律、法规的不断调整和变化,企业外界环境因素、企业内部成员因素以及其他因素的影响,使得纳税筹划结果存在着不确定性,不可能有百分之百的成功率。而有的纳税筹划是立足于长期规划,长期性则蕴含着更大的风险性。此外,纳税筹划的预期收益往往是一个估算值。因此,纳税筹划具有显著的风险性。